Российская организация ввозит товары из Республики Беларусь. Какую дату в целях налогообложения НДС следует поставить при регистрации в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: дату принятия на учет товаров или дату проставления отметки налоговых органов на данном заявлении?

Ответ: В целях налогообложения НДС при ввозе российской организацией товаров из Республики Беларусь в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только после того, как будет проставлена отметка налогового органа на данном заявлении (а не на дату принятия на учет данных товаров).

Обоснование: На основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В рассматриваемом случае можно сослаться на п. 10 Правил, согласно которому при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Кроме того, сумма НДС при ввозе товаров принимается к вычету только после уплаты НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Когда ввозится товар из Республики Беларусь, то сначала его принимают к учету, а потом не позднее 20-го числа следующего месяца уплачивают НДС и сдают декларацию по косвенным налогам (п. 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004).

Отметим, что указанное Соглашение, в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36, применяется в той части, в какой его положения совместимы с положениями Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Таким образом, НДС уплачивается позже, чем принимается к учету товар. Это означает, что на дату принятия к учету НДС еще не уплачен.

Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.06.2008 по делу N А41-К2-570/08 пришел к выводу, что в соответствии с положениями абз. 3 п. 10 Правил в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость, отметка налогового органа на заявлении о ввозе поставлена 27 марта 2007 г., следовательно, внесение заявления о ввозе в книгу покупок за март 2007 г. обоснованно.

Таким образом, в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только после того, как будет проставлена отметка налогового органа.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2011