В ходе проведения годовой инвентаризации имущества на складе организации выявлено неучтенное основное средство. В декабре того же года (2010 г.) основное средство введено в эксплуатацию. Организация в учетной политике закрепила право применения амортизационной премии. Правомерно ли будет начислить амортизационную премию в данной ситуации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Начислять амортизационную премию в целях исчисления налога на прибыль по основному средству, выявленному в ходе инвентаризации, неправомерно, поскольку у организации отсутствуют расходы на приобретение основного средства.

Обоснование: В соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Внереализационный доход учитывается при определении налоговой базы исходя из рыночной стоимости выявленного излишка, без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В силу абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета, то излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть оприходованы и поставлены на учет. Согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

В соответствии с абз. 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Таким образом:

- начисление амортизационной премии по данному объекту основных средств неправомерно по причине того, что отсутствуют расходы на его приобретение.

Данная точка зрения подтверждается и в Письме Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829;

- с января 2011 г. организация в налоговом и бухгалтерском учете производит начисление амортизации.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011