Возникает ли у налогоплательщика (покупателя), применяющего УСН с 1 января 2011 г., необходимость восстановить НДС с аванса (100%), уплаченного в периоде применения традиционной системы налогообложения (2010 г.), если товары, в счет поставки которых был перечислен аванс, принимаются к учету в периоде применения УСН (2011 г.)?

Ответ: По нашему мнению, у налогоплательщика (покупателя), применяющего УСН с 1 января 2011 г., возникает обязанность восстановить НДС с аванса, уплаченного и принятого к вычету в периоде применения традиционной системы налогообложения, в IV квартале 2010 г.

Обоснование: При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление сумм налога по предоплате производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит обязанности восстановить НДС с аванса, уплаченного в период применения традиционной системы налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, исходя из вышесказанного, несмотря на то что в налоговом законодательстве РФ (гл. 21 НК РФ) нет прямого указания на данный случай, восстановить сумму НДС в данной ситуации, по нашему мнению, нужно в IV квартале 2010 г., поскольку данный аванс перечислен по товарам, которые будут получены и реализованы уже при применении УСН.

Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в том налоговом периоде, который предшествует переходу на УСН, то есть отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за календарный год (2010 г.).

Обратите внимание, что в случае, если налогоплательщик решит не восстанавливать НДС из бюджета, учесть в расходах (в 2011 г.) он сможет стоимость товаров, по нашему мнению, без НДС (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011