Организации, применяющие УСН (объект "доходы минус расходы"), заключили договор простого товарищества

Деятельность по реализации услуг в рамках этого договора должна по НК РФ облагаться НДС.

Должно ли в счете-фактуре, выставляемом поставщиком, быть указано наименование организации-покупателя, ведущей общие дела товарищей? Может ли в счете-фактуре стоять ссылка на договор о совместной деятельности?

Ответ: При оформлении поставщиком счета-фактуры, выставляемого им в адрес организации, применяющей УСН (объект "доходы минус расходы") и ведущей общие дела товарищей по договору о совместной деятельности, заключенному с другой организацией, применяющей УСН (объект "доходы минус расходы"), по нашему мнению, не будет считаться ошибкой, если продавец внесет в счет-фактуру дополнительную информацию, соблюдая при этом требования Налогового кодекса РФ о наличии обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны реквизиты, перечисленные в пп. 1 - 13. В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следует также учитывать, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, закреплено требование отражать в строке 2 счета-фактуры полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. ФНС России в Информационном сообщении от 23.06.2009 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451" отметила, что вне зависимости от того, что Правительство РФ Постановлением от 26.05.2009 N 451 изменило союз "или" на союз "и", при заполнении налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, в том случае, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам. Аналогичная позиция была изложена ФНС России и в Письме от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@ "О порядке заполнения строки 2 счета-фактуры".

Особенности исчисления НДС по договорам простого товарищества и договорам доверительного управления имуществом регулируются ст. 174.1 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества, договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить счета-фактуры в установленном НК РФ порядке (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

В письменных документах, оформляемых при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом, доверительный управляющий после своего наименования должен делать пометку "Д. У." (п. 3 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Что касается договора простого товарищества, то в ГК РФ никаких положений об обязательности отражения соответствующих пометок на документах, оформляемых при совершении сделок в рамках договора о совместной деятельности, не предусмотрено.

С другой стороны, внесение в форму счета-фактуры дополнительных реквизитов не является нарушением, служащим основанием для непринятия к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 02.07.2004 N 24-11/43857).

Таким образом, с учетом мнения налоговых органов организация-поставщик вправе внести дополнительную информацию в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя, ведущего общие дела товарищей, однако при этом в нем должны содержаться обязательные реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.03.2011