Организация, выполняющая проектные работы, заключила договор с заказчиком - резидентом Республики Беларусь. Фактически работы выполняются на территории РФ без выезда к заказчику. Какая сторона в данном случае будет являться плательщиком НДС - заказчик или исполнитель? Должен ли белорусский заказчик при оплате выполненных работ удерживать налог на доходы иностранных организаций?

Ответ: В случае когда организация, выполняющая проектные работы, заключила договор с заказчиком - резидентом Республики Беларусь, работы по которому фактически выполняются на территории РФ (без выезда к заказчику), уплата НДС должна производиться контрагентом - белорусским заказчиком. В случае представления организацией оформленного должным образом подтверждения страны резидентства налог на доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь не удерживается.

Обоснование: НДС

Порядок определения места реализации услуг (работ) установлен в ст. 148 Налогового кодекса РФ и зависит от конкретного вида услуг (работ).

Так, по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Подпункты 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации предпроектных и проектных услуг признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Аналогичным образом - по месту нахождения заказчика - определяется место реализации проектных работ в Протоколе от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если эти услуги приобретаются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

При этом под инжиниринговыми услугами понимаются инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (ст. 1 Протокола).

Таким образом, для целей определения места реализации проектных работ не имеет значения порядок их выполнения (с выездом на территорию Республики Беларусь или без выезда).

В данном случае в связи с тем что заказчик услуг не осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается.

Следовательно, указанные в данном случае проектные работы объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются. Соответственно, суммы "входного" НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении этих работ, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно ст. 2 Протокола при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Поскольку в данном случае местом реализации проектных услуг признается территория Республики Беларусь, взимание НДС осуществляется в соответствии с национальным законодательством этой страны.

Таким образом, в данном случае уплата НДС производится белорусским заказчиком.

Налог на доходы иностранных организаций

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Статьей 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, прибыль российской организации от выполнения проектных работ может облагаться налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.

В ином случае прибыль российской организации, полученная в связи с выполнением проектных работ, не приведших к образованию постоянного представительства этой российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в РФ.

Обязательным условием для применения норм Соглашения является подтверждение страны резидентства исполнителя (ст. 151 НК Республики Беларусь). Подтверждение представляется по форме и в порядке, которые установлены Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, и должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Применительно к Российской Федерации под компетентным органом понимается Министерство финансов РФ или уполномоченный им представитель (пп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения).

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (Информационное сообщение ФНС России от 26.02.2008 "Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации"). В указанном Информационном сообщении содержится также порядок выдачи справок.

Подтверждение представляется в налоговый орган Республики Беларусь ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.

Таким образом, в случае представления организацией, выполняющей на территории РФ проектные работы по договору, заключенному с организацией - резидентом Республики Беларусь, оформленного должным образом подтверждения страны резидентства (в РФ) налог на доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь не удерживается.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.03.2011