Обязано ли юридическое лицо - владелец транспортного средства включать сумму госпошлины за регистрацию ТС в первоначальную стоимость приобретенного ТС в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно официальной позиции юридическое лицо - владелец транспортного средства должно включить сумму госпошлины за регистрацию ТС в первоначальную стоимость приобретенного ТС как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Однако такая позиция, по нашему мнению, является спорной. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не обязывает включать госпошлину, уплаченную за регистрацию транспортного средства, в первоначальную стоимость транспортного средства. По вопросу налогового учета расходов на госпошлину суды придерживаются аналогичной позиции, указывая, что расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортных средств.

Обоснование: В соответствии с п. п. 7 - 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Госпошлина, уплачиваемая за регистрацию транспортных средств, не является расходами, связанными с приобретением автомобиля, поскольку регистрация транспортных средств осуществляется только в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и оценки его технического состояния для эксплуатации (Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

Соответственно, для целей бухгалтерского учета безусловные требования о включении госпошлины в стоимость приобретенного автомобиля отсутствуют.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 26.06.2006 N 07-05-06/161 отмечена иная точка зрения:

согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. В частности, когда объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств, является фактическими затратами на его приобретение, сооружение и изготовление.

Аналогичная позиция содержится и в Письме Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61.

Таким образом, включение в бухгалтерском учете госпошлины за регистрацию автомобиля в состав текущих расходов связано с налоговыми рисками.

Отметим, что исходя из разъяснений Минфина России (Письмо от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101) госпошлина за регистрацию автомобиля формирует его первоначальную стоимость и в налоговом учете.

Однако суды данную точку зрения не поддерживают. Суды отмечают, что в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования, следовательно, расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортных средств (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 N А05-5787/2006-18).

Исходя из изложенного общество вправе включить госпошлину за регистрацию автомобиля в состав текущих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

30.03.2011