Предприниматель продал помещение магазина, принадлежащее ему на праве собственности, и заявил имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Однако налоговый орган отказал ему в данном вычете, указав, что он не применяется при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что предприниматель осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами и не занимался продажей недвижимости, таким образом, продажа магазина - разовая сделка?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вопрос, является ли доход от разовой сделки по продаже магазина доходом от предпринимательской деятельности, если предприниматель не осуществляет деятельность по продаже недвижимости, долгое время являлся спорным. Некоторые суды поддерживали в таких спорах налоговые органы, в частности ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 21.09.2010 N А42-10944/2009), ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 05.05.2010 N А81-3000/2009), ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 11.06.2009 N А33-13335/08), ФАС Поволжского округа (Постановление от 09.03.2010 N А57-8912/2009).

В то же время в практике встречалось достаточно много решений в пользу предпринимателей. Такие решения выносили ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 27.03.2008 N А29-2196/2007), ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19)), ФАС Московского округа (Постановление от 24.02.2010 N КА-А41/576-10), ФАС Уральского округа (Постановление от 12.05.2008 N Ф09-3309/08-С2).

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 14009/09, указав, что такой доход получен от предпринимательской деятельности, следовательно, налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном случае не применяются.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

02.04.2011