Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила на транзитный валютный счет от иностранной организации оплату в долларах США за оказанные услуги по организации выставки. Через три дня валюта была продана и полученная сумма зачислена на рублевый счет

На какую дату и по какому курсу должна быть отражена выручка в книге учета доходов и расходов?

Должна ли учитываться в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительная курсовая разница, возникшая из-за разницы курса продажи валюты и официального курса Банка России на дату продажи валюты?

Ответ: Организация, применяющая УСН, в целях налогообложения пересчитывает в рубли валютную выручку по курсу Банка России на дату поступления валюты на транзитный валютный счет.

Положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, учитывается в доходах при определении налоговой базы по УСН.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

В связи с этим доходы в виде иностранной валюты учитываются в целях налогообложения при поступлении указанных денежных средств на транзитный валютный счет налогоплательщика. Такие разъяснения даны Минфином России в Письмах от 27.01.2012 N 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 N 03-11-06/2/181.

Пунктом 3 ст. 346.18 НК РФ установлено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Таким образом, организация, применяющая УСН, в целях налогообложения пересчитывает в рубли валютную выручку по курсу Банка России на дату поступления валюты на транзитный валютный счет.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают свои доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При продаже такими налогоплательщиками иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России, отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не поименованы.

В том случае, если налогоплательщик продает иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, у данного налогоплательщика возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в доходах налогоплательщика (п. 2 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Следовательно, если при перечислении денежных средств с транзитного валютного на рублевый счет курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшие положительные курсовые разницы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

Таким образом, положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, учитывается в доходах при определении налоговой базы по УСН (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2006 N 18-11/3/48414@).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.02.2014