Организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, на оказание услуг. Согласно условиям договора физическому лицу - исполнителю выплачен задаток. Надо ли удерживать НДФЛ с суммы задатка?

Ответ: Ситуация, когда организация, заключившая гражданско-правовой договор с физическим лицом - исполнителем (который не является индивидуальным предпринимателем) на оказание услуг, выплачивает ему задаток, является спорной в части того, необходимо ли ей удерживать НДФЛ с суммы задатка. По мнению Минфина России, с задатка, выплачиваемого физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору на оказание услуг, следует удержать НДФЛ. Существует и судебная практика, поддержавшая такую точку зрения. Вместе с тем по данному вопросу вынесены судебные решения, в которых суды пришли к выводу, что при выплате задатка физическому лицу удерживать НДФЛ не надо. При принятии решения по данному вопросу организации необходимо учитывать, что последняя позиция может привести к спору с налоговым органом.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг физическое лицо - исполнитель обязуется оказать услугу, а организация-заказчик обязуется оплатить ее (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Задаток является способом обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Объектом налогообложения по НДФЛ для резидентов РФ признается доход, полученный физическим лицом от источников на территории России и за ее пределами (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). К доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности в России (пп. 6, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом доходом для целей гл. 23 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

По мнению ФАС Уральского округа, задаток не является объектом налогообложения по НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4388/09-С2), поскольку не является выручкой от реализации товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). В данном Постановлении рассмотрена ситуация, при которой задатки получил индивидуальный предприниматель. Однако для целей гл. 23 НК РФ объект налогообложения и налоговая база у физических лиц, не являющихся предпринимателями, и физических лиц - предпринимателей совпадают (ст. ст. 209, 210, 221 НК РФ).

ФАС Северо-Западного округа также пришел к выводу о том, что задаток не облагается НДФЛ, указав, что задаток, полученный физическим лицом, становится объектом налогообложения только после его зачета в счет оплаты по договору (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

В то же время финансовое ведомство считает, что в доходы для целей обложения НДФЛ включаются все суммы, полученные физическим лицом, в том числе задаток (Письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, п. 1 Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/440). Отдельными судебными решениями поддерживается эта позиция. Так, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд указал на то, что в ст. 217 НК РФ содержится исчерпывающий перечень сумм, не признаваемых доходом для целей НДФЛ. Поскольку задатка в них нет, данные суммы должны облагаться НДФЛ (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007 N 17АП-2069/07-АК).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

04.04.2011