ОАО "РЖД" и другие крупные перевозчики выставляют организации-посреднику, работающей от своего имени, счет-фактуру два раза в месяц сразу на все перевозки, которые были в этом периоде. Может ли организация дробить эти счета-фактуры по НДС для перевыставления своим контрагентам (комитентам, принципалам)? Если да, то какую дату надо указывать в этих перевыставленных счетах-фактурах по НДС?

Ответ: Организация-агент (комиссионер), осуществляющая деятельность от своего имени, вправе дробить выставляемые ей перевозчиками два раза в месяц сводные счета-фактуры (на все осуществленные в данном периоде перевозки) и перевыставлять их своим клиентам (контрагентам, принципалам). В перевыставленных счетах-фактурах необходимо указывать ту же дату, которая указана в счете-фактуре, полученном посредником.

Обоснование: Согласно Гражданскому кодексу РФ посредник (комиссионер, агент) может осуществлять деятельность по договору комиссии или агентскому договору от своего имени и за счет комитента или принципала (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Постановлением Правительства РФ утвержден порядок выставления счетов-фактур, в том числе организациями-посредниками (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). Комиссионеры (агенты), совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), в журнале полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок такие счета-фактуры не регистрируются (п. 11 Правил). Также в книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала) от своего имени (п. 24 Правил). При этом какие-либо особенности оформления таких счетов-фактур ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами не предусмотрены.

В 2010 г. налоговая служба предложила подробный регламент-порядок перевыставления счетов-фактур комиссионерами и агентами (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (далее - Письмо ФНС России)). По мнению контролирующих органов, перевыставляемый счет-фактура должен быть копией полученного документа. В том числе данные о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости и сумме НДС должны совпадать с данными соответствующих граф счета-фактуры, выставленного продавцом (пп. "а" п. 2 Письма ФНС России). Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-09/53). Следовательно, счета-фактуры, составленные с нарушением данных правил, могут послужить причиной отказа в вычете НДС организациям - получателям таких счетов-фактур.

Однако Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел ситуацию, в которой организация-заказчик принимала к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным агентом (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 N 09АП-5114/2007-АК). В данных счетах агент разбивал общую сумму, выставленную ему, на отдельные части. Сравнив счета-фактуры, полученные и выставленные посредником, суд пришел к выводу, что в итоге суммы совпадают. Следовательно, вычет в данном случае правомерен.

Таким образом, организация-посредник, работающая от своего имени, вправе дробить полученный от перевозчика сводный счет-фактуру для перевыставления контрагентам, однако велика вероятность того, что данную позицию придется отстаивать в суде.

Что же касается даты в перевыставленных счетах-фактурах, то налоговое законодательство устанавливает срок для выставления счета-фактуры - 5 дней с момента реализации или получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако финансовое ведомство допускает выставление счета-фактуры раз в месяц, если услуги оказаны одному и тому же лицу в рамках одного непрерывного долгосрочного договора (п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, Письмо Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166). Согласно разъяснениям налоговой службы и Минфина России счет-фактура, выставляемый посредником, должен быть датирован тем же днем, что и полученный им документ (п. 2 Письма ФНС России, Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08).

Следовательно, организация-посредник должна датировать счет-фактуру той же датой, какой датирован полученный ею счет-фактура от продавца.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

04.04.2011