Организация фактически пользовалась имуществом с 2007 г., но договор аренды заключила только в 2008 г. Плата за пользование имуществом в 2007 г. ею была согласована с собственником и перечислена ему в 2008 г., а в расходы по налогу на прибыль включена тоже в 2008 г. Есть ли основания для признания правомерными действий налогового органа, доначислившего налог на прибыль за 2008 г., так как, по его мнению, организация необоснованно включила арендную плату за 2007 г. в расходы по налогу на прибыль за 2008 г.?

Ответ: В ситуации, когда организация по фактически используемому ею с 2007 г. имуществу заключила договор аренды только в 2008 г., а плату за пользование имуществом в течение 2007 г. согласовала с собственником и перечислила ему в 2008 г., также включив ее в расходы для целей исчисления налога на прибыль в 2008 г., есть основания для признания позиции налогового органа, посчитавшего, что организация необоснованно включила арендную плату за 2007 г. в расходы за 2008 г., неправомерной.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Арендные платежи, в силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, для которых датой осуществления расходов согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов.

Поскольку условием для учета расходов в целях налогообложения прибыли является их документальное подтверждение, а расходы за пользование имуществом в 2007 г. стали документально подтвержденными в 2008 г. после подписания с организацией-арендодателем соответствующего договора аренды, по нашему мнению, организация правомерно включила их в состав расходов в 2008 г. в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Кроме того, при заключении договора стороны вправе установить, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ).

При рассмотрении подобных споров суды поддерживают налогоплательщиков. В частности, такую же точку зрения высказали ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 02.12.2009 N А81-793/2009) и ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 12.10.2010 N А43-15626/2009).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

04.04.2011