По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении единого налога (ЕСХН) и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация, применяющая два режима налогообложения (ЕНВД и ЕСХН), сумму транспортного налога в полном объеме учитывает в расходах при формировании налоговой базы по ЕСХН. Правомерна ли позиция налогового органа, если транспорт используется в разных видах деятельности?

Ответ: Учитывая требования налогового законодательства и мнение Минфина России, позицию налогового органа о неправомерности отнесения на расходы при расчете ЕСХН всей суммы транспортного налога по автомобилям, используемым в разных видах деятельности, следует признать правомерной.

Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщик единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, учитывая вышесказанное:

- расходы (транспортный налог) распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и ЕНВД. Данное мнение подтверждается официальными органами в Письме Минфина России от 14.12.2010 N 03-11-06/3/26;

- позицию налогового органа следует признать правомерной.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.04.2011