Организация А приобретает у организации Б товар на основании счета и товарной накладной в отсутствие подписанного договора поставки, при этом организация Б представляет организации А счет-фактуру. Вправе ли организация А в указанном случае заявить к вычету суммы НДС по товару, приобретенному у организации Б?

Ответ: Организация А вправе предъявить к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным у организации Б в отсутствие подписанного договора поставки, при условии, что реальность такой хозяйственной операции подтверждаться счетами-фактурами, приходными ордерами, товарными накладными указанных товаров в операциях, облагаемых НДС.

Вместе с тем, учитывая отсутствие официальной позиции государственных органов и принимая во внимание наличие судебных споров по указанному вопросу, существует вероятность того, что налогоплательщику придется доказывать свою правоту в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух лиц об установлении гражданских прав и обязанностей.

Согласно п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

На основании п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Пунктом 1 ст. 434 ГК РФ установлено, что договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

При этом п. 1 ст. 438 ГК РФ предусмотрено, что акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

Из изложенного следует, что законодательство РФ допускает заключение договора поставки как путем составления и заключения одного документа, именуемого договором, так и путем обмена офертой и акцептом, то есть путем совершения конклюдентных действий.

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.11.2008 N Ф04-6894/2008(15715-А27-41) по делу N А27-3525/2008-2, согласно которому договор может быть заключен путем совершения сторонами конклюдентных действий - документально подтвержденных передачи и принятия товара.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации правоотношения по поставке товара на основании товарной накладной и счета, в которых определены все существенные условия договора поставки, не нарушают ГК РФ и регулируются положениями гл. 30 ГК РФ.

К такому же выводу пришел ВАС РФ в своем Определении от 12.01.2011 N ВАС-18003/10 по делу N А40-68741/09-41-658, указав, что правоотношения сторон по осуществлению поставки продукции без оформления договора в письменной форме, но с оформлением товарных накладных, в которых имеются все существенные условия договора, являются возникшими из договора поставки и регламентируются нормами гл. 30 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками НДС.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

А п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, а наличие договора поставки в качестве условия предоставления вычета по НДС названными нормами не предусмотрено.

Следует отметить, что ФАС Московского округа в Постановлении от 08.12.2010 N КА-А41/14407-10 указал: разовые поставки без заключения договоров не являются основанием для отказа в вычете НДС, при этом реальность хозяйственных операций по приобретению товара должна подтверждаться счетами-фактурами, приходными ордерами, товарными накладными. И наличие указанных документов свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

При этом ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.10.2008 N Ф04-5439/2008(11106-А46-25) по делу N А46-725/2008 сделал вывод, что отсутствие договора поставки при наличии иных доказательств, подтверждающих факт приобретения товара, не является основанием для отказа в применении вычета по НДС, а нарушение простой письменной формы сделки влечет определенные правовые последствия в гражданских правоотношениях, но не свидетельствует о нарушении налогового законодательства.

К схожему выводу пришел также ФАС Московского округа в Постановлении от 13.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9386-07 по делу N А40-66900/06-35-394, напомнив, что гл. 21 НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия договоров, поэтому непредставление в налоговый орган указанных выше договоров не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

04.04.2011