В обществе создан совет ветеранов предприятия. При совете ветеранов есть фонд выплат, который формируется из двух источников
1) добровольные пожертвования работников;
2) отчисления из чистой прибыли согласно коллективному договору.
Ветераны предприятия (бывшие работники), в том числе ветераны ВОВ, имеют право обратиться за материальной помощью к юбилейным датам или в связи с другими обстоятельствами. Сумма материальной помощи различная.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ выплаты, производимые за счет средств фонда?
Ответ: В ситуации когда в обществе создан совет ветеранов, фонд выплат, формируемый из добровольных пожертвований работников, отчислений из чистой прибыли согласно коллективному договору и предназначенный для оказания материальной помощи ветеранам предприятия (бывшим работникам), в том числе ветеранам ВОВ, суммы материальной помощи бывшим работникам, не являющимся ветеранами ВОВ, облагаются НДФЛ в части превышения 4000 руб. за налоговый период. Суммы материальной помощи ветеранам ВОВ, оказанной в денежной и натуральной формах, облагаются НДФЛ в части превышения 10 000 руб. за налоговый период.
В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ при выплате бывшим работникам материальной помощи организация вправе предоставить указанным лицам стандартные налоговые вычеты.
Обоснование: Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период.
В соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.
Из установленных ст. 217 НК РФ ограничений по суммам, освобождаемым от обложения НДФЛ, можно сделать вывод, что суммы материальной помощи бывшим работникам, не являющимся ветеранами ВОВ, облагаются НДФЛ в части превышения 4000 руб. Суммы помощи ветеранам ВОВ, оказанной в денежной и натуральной формах, облагаются НДФЛ в части превышения 10 000 руб.
Суммы материальной помощи бывшим работникам облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на участников Великой Отечественной войны.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.
Таким образом, ветераны предприятия (бывшие работники), в том числе ветераны ВОВ, получающие материальную помощь, вправе обратиться к обществу с заявлением на предоставление стандартных налоговых вычетов.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Л. Н.Мисникович
Юрист
ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"
05.04.2011