Можно ли вернуть переплату по налогу на имущество организаций, если с момента его уплаты прошло более трех лет?

Ответ: В случае отказа налогового органа в возврате излишне уплаченной суммы налога, если с момента ее уплаты прошло более трех лет, налогоплательщик вправе обратиться в суд в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты. При этом моментом, с которого начинается отсчет трех лет, может быть дата составления акта сверки расчетов по налогам, акт, составленный по результатам выездной налоговой проверки, или дата принятия (вступления в силу) иного судебного акта, из которого стало известно о переплате.

Обоснование: Статьей 78 Налогового кодекса РФ установлен порядок для возврата излишне уплаченной суммы налога (в том числе и налога на имущество) напрямую через налоговые органы. Срок, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться с подобным заявлением, составляет три года с момента уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. На это указано в п. 7 данной нормы.

При отказе налогового органа по причине пропуска трехгодичного срока, установленного в п. 7 ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может воспользоваться нормой, предусмотренной п. 3 ст. 79 НК РФ.

Так, Президиум ВАС РФ отметил, что п. 7 ст. 78 НК РФ применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте (Постановление от 13.04.2010 N 17372/09).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

С учетом имеющейся судебной практики можно отметить, что моментом, с которого начинается отсчет трех лет, могут быть:

- дата составления акта сверки расчетов по налогам (Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/203-11);

- или акт, составленный по результатам выездной налоговой проверки (Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2010 N А46-12581/2009);

- дата принятия (вступления в силу) иного судебного акта, из которого стало известно о переплате (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 N А43-26439/2008-32-826).

Также в Постановлении ВАС РФ отмечается: при определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, вернуть излишне уплаченные суммы налога (в том числе и налог на имущество) налогоплательщик может, только обратившись с иском о возврате из бюджета суммы переплаты (см. также Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О).

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2011