Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты времени учебного отпуска и проезда к месту обучения и обратно?

Ответ: Согласно позиции Минфина России и некоторых судов сумма среднего заработка за время учебного отпуска облагается НДФЛ. Вместе с тем имеется судебная практика и с противоположной позицией. Сумма оплаты проезда к месту обучения и обратно не облагается НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в образовательные учреждения высшего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

- прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Гарантии для работников, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, установлены ст. 174 ТК РФ.

В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не облагаются НДФЛ. То есть оплата периода обучения в размере среднего заработка подлежит обложению НДФЛ, так как не является компенсацией, связанной с возмещением расходов. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260 и Постановлении ФАС Уральского округа от 22.11.2010 N Ф09-8641/10-С2, где суд указал, что сохранение за работником на основании ст. 173 ТК РФ среднего заработка на период дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, совмещающим работу с обучением (повышением квалификации), не может быть отнесено к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, поскольку не имеет целью возместить расходы, а направлено на обеспечение установленных ТК РФ гарантий. Однако ранее ФАС этого же округа высказывал позицию, что сумма среднего заработка не облагается НДФЛ, так как учебные отпуска предоставлялись работникам с целью приобретения специальных познаний, получения высшего профессионального образования, что вызвано производственной необходимостью (Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7 по делу N А07-19096/05).

Что касается оплаты проезда к месту обучения и обратно, то здесь иная ситуация. Работодатель один раз в год при наличии справки-вызова обязан оплатить проезд к месту нахождения образовательного учреждения и обратно в соответствии с ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 ТК РФ. Однако указанные нормы применяются только при наличии определенных условий.

В полном размере компенсация стоимости проезда возмещается при следующих условиях (ч. 3 ст. 173 ТК РФ):

1) работник учится успешно в высшем учебном заведении;

2) вуз имеет государственную аккредитацию;

3) форма обучения заочная.

Компенсация стоимости проезда возмещается в размере 50% при соблюдении следующих условий (ч. 3 ст. 174 ТК РФ):

1) работник учится в среднем специальном учебном заведении;

2) среднее специальное учебное заведение имеет государственную аккредитацию;

3) форма обучения заочная.

В данном случае речь идет именно о компенсационных выплатах, связанных с возмещением расходов, которые не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Следует отметить: если организация оплачивает проезд к месту обучения работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в размере, превышающем 50% его стоимости, то, по нашему мнению, сумма превышения облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 и ст. 211 НК РФ.

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2011