Российское ООО заключило договор на перевозку приобретаемого импортного товара морским транспортом с организацией, зарегистрированной в Белизе. Порт погрузки - г. Гемлик (Турция), порт выгрузки - г. Ростов-на-Дону (РФ). Какие обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают у ООО в связи с оплатой услуг иностранного перевозчика?

Ответ: Российская организация, заключившая договор на перевозку приобретаемого импортного товара морским транспортом с иностранной организацией, выплачивающая доход этой организации за услуги международной перевозки, признается налоговым агентом, поэтому обязана исчислить и удержать налог на прибыль с указанных доходов по ставке 10%.

Обоснование: Для решения вопросов налогообложения с иностранными партнерами необходимо учитывать действующие соглашения между государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, поскольку, если международным договором РФ, содержащим положения о налогообложении и сборах, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ). Такой договор у России с Белизом в настоящее время отсутствует, поэтому применяются правила гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации пункт прибытия находится на территории РФ, а пункт отправления не находится на территории РФ. Этот факт позволяет отнести указанную перевозку к международной для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом, поскольку пункт прибытия расположен на территории РФ, доход иностранного перевозчика от международной перевозки относится к доходам иностранной организации от источника в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть у российской организации.

Аналогичная трактовка по налогообложению российским налогом на прибыль доходов иностранного перевозчика от международной перевозки приведена и в Письме Минфина России от 24.12.2008 N 03-08-05.

В ст. 310 НК РФ предусмотрен порядок удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации - налогоплательщику, обязаны исчислить и удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (ст. ст. 24 и 310 НК РФ).

Таким образом, российская организация, оплачивающая иностранной организации стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.

Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок исчисляется и взимается у источника выплаты в РФ по ставке, установленной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ в размере 10% (п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-04-08/193).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2011