Организация-лизингодатель расторгла договор лизинга в связи с неисполнением лизингополучателем своих договорных обязательств. После расторжения договора предмет лизинга (оборудование) продолжает числиться у лизингодателя на счете 03. Вправе ли лизингодатель применять ускоренную амортизацию при исчислении налога на прибыль в период с момента расторжения указанного договора до заключения нового договора лизинга с другим контрагентом?

Ответ: Если организация-лизингодатель расторгла договор лизинга в связи с неисполнением лизингополучателем своих договорных обязательств, а после расторжения договора предмет лизинга (оборудование) продолжает числиться у лизингодателя на счете 03, то с учетом позиции финансового ведомства и сложившейся судебной практики, по нашему мнению, организация-лизингодатель не вправе применять ускоренную амортизацию при исчислении налога на прибыль в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Статьей 665 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

На основании п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом п. 2 ст. 13 Закона N 164-ФЗ установлено, что лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

Исходя из буквального смысла нормы пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ ускоренная амортизация применяется только в период действия договора лизинга. Поскольку после расторжения договора основное средство перестает быть предметом лизинга, положения пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ уже не подлежат применению.

При отсутствии установленных пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ условий применение коэффициентов ускоренной амортизации неправомерно.

Положения п. 1 ст. 259 НК РФ о запрете изменения метода исчисления амортизации на протяжении налогового периода в данном случае не подлежат применению, так как использование специального коэффициента не является изменением метода амортизации. Запрета на изменение коэффициента, а также на его отмену при исчислении амортизации налоговое законодательство не содержит.

Согласно Письму Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78 по окончании или при расторжении договора лизинга налогоплательщик не вправе продолжать применять в налоговом учете специальный коэффициент по основным средствам, являющимся предметом лизинга, поскольку они перестают быть предметом договора лизинга. При расторжении или сокращении срока договора лизинга корректировать суммы амортизации, начисленные в период его действия с применением специального коэффициента, не требуется.

Если возвращенное лизингополучателем имущество в последующую финансовую аренду не передается, а используется собственником в деятельности, приносящей доходы, то начисление амортизации на остаточную стоимость этого имущества для целей налогообложения прибыли осуществляется в общеустановленном порядке (Письма УМНС России по г. Москве от 29.07.2004 N 26-12/50856, Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/460).

В Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 N 06АП-635/2010 содержится вывод о том, что после расторжения договора лизинга у лизингодателя отсутствовали основания начислять амортизацию с коэффициентом 3 и включать ее в состав расходов для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, с учетом позиции финансового ведомства и сложившейся судебной практики организация-лизингодатель не вправе применять ускоренную амортизацию при исчислении налога на прибыль в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.04.2011