Вправе ли лизинговая компания единовременно учесть при исчислении налога на прибыль суммы таможенных пошлин, уплаченных при импорте оборудования, которое передано в лизинг (при этом оборудование учитывается на балансе лизинговой компании)?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России лизинговая компания не вправе учесть единовременно при исчислении налога на прибыль суммы таможенных пошлин, уплаченных при импорте оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг. Указанные суммы таможенных пошлин подлежат включению в первоначальную стоимость ввезенного оборудования и списываются через амортизацию. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Обязанность по уплате таможенных пошлин при ввозе товаров на территорию Российской Федерации предусмотрена п. 1 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При этом таможенная пошлина не включена в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установленный ст. 270 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ при исчислении налога на прибыль амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом на основании п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В силу абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Уплата таможенных платежей в данном перечне прямо не указана.

Поскольку в рассматриваемом случае оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а не лизингополучателя, положения пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не подлежат применению.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/279, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/280, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества. Расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Вместе с тем необходимо отметить, что точка зрения специалистов финансового ведомства не совпадает со сложившейся арбитражной практикой.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.01.2010 N А65-12101/2009 (Определением ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-5765/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) признал правомерным отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, сумм таможенных пошлин при ввозе на территорию РФ технологического оборудования в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, отклонив доводы налогового органа о необходимости включения данных сумм в первоначальную стоимость основных средств на основании п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 270 НК РФ. Как указал суд, прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется.

Суд счел ошибочным и довод налогового органа относительно возможности отнесения налогоплательщиком затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 252 НК РФ, поскольку суммы таможенных пошлин и сборов прямо указаны в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, но не в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 N А65-12101/2009.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.10.2010 N А05-2930/2010 также пришел к выводу, что расходы по уплате таможенной пошлины и таможенного сбора, понесенные при ввозе основного средства (судна) на территорию Российской Федерации, учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не включаются в первоначальную стоимость этого судна.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России лизинговая компания не вправе учесть единовременно при исчислении налога на прибыль суммы таможенных пошлин, уплаченных при импорте оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг. Указанные суммы таможенных пошлин подлежат включению в первоначальную стоимость ввезенного оборудования и списываются через амортизацию. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.04.2011