Страховая компания выплатила организации страховое возмещение по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая (повреждением застрахованного имущества). Расходы на ремонт организация не учитывала при исчислении налога на прибыль и произвела за счет страхового возмещения. Стоимость ремонта равна сумме, которую организация получила от страховой компании. Подлежат ли включению во внереализационные доходы по налогу на прибыль суммы страхового возмещения, выплаченные страховой компанией по договору имущественного страхования?

Ответ: Если страховая компания выплатила организации страховое возмещение по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая (повреждением застрахованного имущества), а расходы на ремонт организация не учитывала при исчислении налога на прибыль и произвела за счет страхового возмещения и стоимость ремонта равна сумме, которую организация получила от страховой компании, то исходя из позиции Минфина России и налоговых органов суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору имущественного страхования, подлежат включению во внереализационные доходы по налогу на прибыль. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком (п. 1 ст. 947 ГК РФ).

На основании ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, и с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Пункт 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусматривает, что к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом в силу пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/17, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/14, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/21, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/15).

Данный вывод обосновывается тем, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138).

Доходы, полученные в виде сумм страхового возмещения убытков или ущерба, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501).

Согласно Письму Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185 сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования имущества, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата.

В Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656 разъяснено, что доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.

Аналогичные выводы содержатся также в Письме Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/78.

Согласно Письмам УФНС России по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@ и от 01.12.2005 N 18-11/3/88107 полученная налогоплательщиком сумма страхового возмещения по сути представляет сумму возмещения ущерба, причиненного имуществу организации.

Сумма полученного организацией (страхователем-выгодоприобретателем) от страховой компании страхового возмещения подлежит отражению в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 20-12/110043, от 26.07.2007 N 20-12/071563, от 15.01.2007 N 19-11/2462).

По мнению налоговых органов, в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.

При этом если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения в сумме страхового возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).

Вместе с тем в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2009 N 09АП-13875/2009-АК суды пришли к выводу об обоснованном невключении обществом во внереализационные доходы по налогу на прибыль сумм страхового возмещения, полученного при наступлении страхового случая (дорожно-транспортного происшествия, в результате которого пострадало транспортное средство, принадлежащее налогоплательщику).

При этом арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что НК РФ не предусматривает зависимости включения полученного страхового возмещения в состав внереализационных доходов от его дальнейшего использования и п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ обязывает признавать доходы, полученные налогоплательщиками в сумме возмещения убытков или ущерба, в составе внереализационных доходов и учитывать их для целей налогообложения.

Суд исходил из того, что затраты на восстановительный ремонт обществом не отражались в составе расходов при исчислении налога на прибыль, а производились за счет полученного страхового возмещения. Расходы на восстановительный ремонт транспортного средства произведены за счет полученного страхового возмещения и не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что обществом обоснованно не отражены полученные доходы при исчислении налога на прибыль и не признаны расходами в целях налогообложения прибыли затраты на восстановительный ремонт.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.12.2010 N А70-6645/2009 признал неправомерным включение налоговым органом в состав внереализационных доходов сумм, связанных с получением страхового возмещения на ремонт автомашин, а также суммы страхового возмещения на подписку на периодическую литературу и расходов на приобретение библиотечных фондов, уничтоженных при пожаре.

Суд признал доначисления налога на прибыль, обусловленные включением в состав налоговой базы данных сумм страхового возмещения, необоснованными, поскольку налогоплательщик представил доказательства несения расходов в размере полученного возмещения на восстановление библиотечного фонда, уничтоженного при пожаре, и на ремонт автомобилей.

При этом арбитражный суд исходил из того, что налогоплательщик не учитывал в целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт машин и восстановление библиотеки. Поскольку спорные расходы были произведены налогоплательщиком в размере полученного страхового возмещения, суд пришел к выводу о том, что с полученного возмещения налогоплательщик не должен уплачивать налог на прибыль организаций.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору имущественного страхования, в любом случае подлежат включению во внереализационные доходы по налогу на прибыль. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.04.2011