Может ли быть отменено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке, в случае если оно вынесено до истечения срока добровольной уплаты, указанного в требовании об уплате налога?

Ответ: Принятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке до истечения срока добровольной уплаты, указанного в требовании об уплате налога, неправомерно и может повлечь отмену такого решения. Однако суд при оценке данных действий и признании недействительными принятых налоговым органом актов может исходить из правовых последствий, которые они повлекли для налогоплательщика, и отказать в признании незаконным решения налогового органа о взыскании задолженности.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации за счет денежных средств на ее счетах производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Из п. 4 ст. 69 НК РФ следует, что требование об уплате налога в том числе должно содержать сведения о сроке исполнения требования. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ по общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Как указывает Пленум ВАС РФ, срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами ст. 70 НК РФ (п. 24 Постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве").

Необходимо отметить, что в арбитражной практике сложился в основном единый подход к рассматриваемой проблеме.

К примеру, ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.04.2009 N Ф09-1753/09-С3 по делу N А60-14365/2008-С6 отметил: так как решения о взыскании налога приняты до истечения установленного законодательством срока для добровольного исполнения требования, следовательно, они нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

К аналогичному выводу пришли и другие суды. Например, ФАС Московского округа указал в Постановлении от 13.03.2009 N КА-А40/122-09 по делу N А40-8704/08-114-37 на то, что принятие решения о взыскании налога до даты добровольного исполнения требования об уплате налогов и пени не соответствует ст. ст. 46, 69 НК РФ (см. также Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2010 по делу N А19-3661/10, ФАС Центрального округа от 26.02.2010 по делу N А14-13801/2009/412/24).

Вместе с тем ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20.12.2010 N Ф03-9322/2010 по делу N А73-5905/2010 отметил, что при оценке данных действий и признании недействительными принятых налоговым органом актов необходимо исходить из правовых последствий, которые они повлекли для налогоплательщика, а ст. 46 НК РФ не содержит такого основания для безусловного признания незаконным решения о взыскании задолженности, как несоблюдение срока на добровольное исполнение требования. В рассматриваемом деле ФАС пришел к выводу, что допущенные инспекцией нарушения установленных НК РФ процессуальных требований при принятии решений о взыскании не повлекли нарушения прав налогоплательщика, не привели к необоснованному взысканию либо изменению его фактической налоговой обязанности или иному ущемлению прав и законных интересов общества.

Кроме того, обращаем внимание на то, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, а согласно п. 1 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, принятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке до истечения срока добровольной уплаты, указанного в требовании об уплате налога, неправомерно и может повлечь его отмену.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

13.04.2011