Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль организаций, заключила с подрядчиком договор на изготовление наружной рекламы, а именно рекламных щитов и растяжек. Ее расходы на изготовление наружной рекламы составили 100 000 руб. Вправе ли организация в указанном случае учесть затраты на изготовление наружной рекламы единовременно?

Ответ: Организация вправе единовременно учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на изготовление наружной рекламы, о чем свидетельствует значительная часть арбитражной практики. Вместе с тем, учитывая позицию Минфина России и некоторых судов, существует вероятность того, что организации придется отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, наружная реклама также является рекламой по смыслу вышеуказанного Закона.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Из содержания п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, решающее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 настоящей статьи, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Из изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль свои затраты на изготовление наружной рекламы.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", электрифицированные конструкции различных форматов отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 7 - 10 лет.

Как указал Минфин России в своем Письме от 25.04.2003 N 04-02-05/3/35, организация может относить к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, по рекламному щиту, то есть списываться через амортизацию.

К аналогичному мнению пришел Минфин России и в Письме от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213, отразив, что если имущество относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, а если имущество к амортизируемому имуществу не относится, то оно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.

Позицию Минфина России также поддержал ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 05.07.2006 по делу N А68-АП-4/11-05, сделав вывод, что расходы по изготовлению и размещению рекламного щита подлежат учету налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.

Однако ФАС Московского округа в своем Постановлении от 21.10.2010 N КА-А40/12310-10 указал, что налогоплательщик правомерно учитывал расходы на наружную рекламу единовременно, а не через механизм амортизации, поскольку они не отвечают требованиям ст. 256 НК РФ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 по делу N А34-4973/2009 пришел к выводу, что отнесение налогоплательщиком спорных затрат по наружной рекламе в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, является правомерным.

В свою очередь ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.07.2008 по делу N А57-10917/07, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08, указал, что затраты на изготовление рекламных щитов и наружных вывесок, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся к расходам на рекламу и учитываются единовременно в том периоде, в котором они произведены.

Более того, в этом же Постановлении ФАС Поволжского округа указал: тот факт, что налогоплательщик списал данные затраты не единовременно, а посредством амортизации, не является основанием для привлечения его к ответственности.

А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.01.2010 по делу N А05-8466/2009 отметил, что налогоплательщик вправе сам решать, как ему учитывать расходы, которые с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам (п. 4 ст. 252 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик правомерно признал в качестве прочих (п. 4 ст. 264 НК РФ) расходы на изготовление информационной вывески, а у налогового органа отсутствовали правовые основания для отнесения данного имущества к основному средству.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

13.04.2011