Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По договору на предоставление субсидии из бюджета г. Москвы на создание дополнительных рабочих мест для инвалидов (приобретение оборудования) организация в 2010 г. получила денежные средства на расчетный счет предприятия. Облагаются ли они налогом и в каком порядке?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2011 г. N 16-15/036612@

В соответствии с п. 1 ст. 364.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополнил п. 1 ст. 364.17 НК РФ абз. 4 и 5. Действие положений данного пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Согласно абз. 4 и 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно соответствующие суммы отражаются в составе расходов в пределах фактически осуществленных затрат каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат данные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, денежные средства, полученные в 2010 г. из бюджета г. Москвы в виде субсидий на создание дополнительных рабочих мест для инвалидов (приобретение оборудования), учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в составе доходов в течение 2010 - 2012 гг.

Причем налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в доходах показывает ту сумму выделенных бюджетных денег, которую он потратил на указанные цели, с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов.

Если бюджетные деньги, выделенные налогоплательщику на создание дополнительных рабочих мест для инвалидов (приобретение оборудования), не были им израсходованы в 2010 - 2011 гг., налогоплательщик не отражает указанные средства в составе доходов в этих отчетных налоговых периодах.

В случае если по окончании 2012 г. полученные бюджетные средства не полностью израсходованы налогоплательщиком на выделенные цели, оставшаяся неучтенная сумма субсидий указывается в налоговой декларации по УСН за 2012 г. в составе доходов (ст. 346.17 НК РФ).

При полном расходовании в течение одного отчетного периода средств, полученных из бюджета на указанные цели, налогоплательщик единовременно списывает их в составе доходов и расходов.

Если же полученные средства потрачены налогоплательщиком в течение 2010 - 2012 гг. на иные цели, вся полученная из бюджета сумма включается в налогооблагаемые доходы.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

14.04.2011