Общество (ООО), являющееся санаторно-курортной организацией, организовывает с июня 2011 г. лагерь труда и отдыха для подростков. Новыми Санитарными правилами СанПиН 2.4.2.2842-11 установлено требование к благоустройству территории лагеря. С этой целью ООО планирует весной закупить зеленые насаждения (саженцы кустарников и деревьев - неамортизируемое имущество) для посадки. Вправе ли ООО учесть понесенные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если ООО, являющееся санаторно-курортной и оздоровительной организацией, организовывает с июня 2011 г. лагерь труда и отдыха для подростков и в соответствии с новыми Санитарными правилами СанПиН 2.4.2.2842-11 планирует весной закупить зеленые насаждения (саженцы кустарников и деревьев - неамортизируемое имущество) для посадки, то оно вправе включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение зеленых насаждений, используемых для благоустройства территории лагеря. Указанные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются эти расходы согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмом Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443 разъяснено, что определение понятия "благоустройство территории" в действующем законодательстве отсутствует. Следовательно, в данном случае необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Также в вышеуказанном Письме Минфина России говорится, что расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

В данном же случае благоустройство территории лагеря связано именно с коммерческой деятельностью ООО по следующим причинам.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2011 N 22 (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2011 N 20277) утверждены СанПиН 2.4.2.2842-11 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы лагерей труда и отдыха для подростков" (далее - Санитарные правила).

Вышеуказанные Санитарные правила вводятся в действие с 1 июня 2011 г.

Пунктом 1.1 Санитарных правил предусмотрено, что данные Санитарные правила устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, содержанию и организации режима работы лагерей труда и отдыха, которые формируются в период каникул для обучающихся образовательных учреждений, достигших возраста 14 лет (далее - подростков), с целью организации отдыха и выполнения труда.

Санитарные правила направлены на охрану здоровья подростков в период пребывания их в лагере труда и отдыха.

При этом согласно п. 1.2 Санитарных правил они распространяются на все виды лагерей труда и отдыха независимо от их подчиненности и форм собственности и являются обязательными для исполнения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых связана с организацией и эксплуатацией лагерей труда и отдыха и организацией в них трудовой деятельности и отдыха подростков в период каникул.

В соответствии с п. 2.3 Санитарных правил территория лагеря труда и отдыха должна быть благоустроена.

В данном случае полагаем, что расходы лагеря по благоустройству (озеленению) своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как произведены во исполнение обязательных требований Санитарных правил, необходимых для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Указанные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), ввиду того, что саженцы не являются амортизируемым имуществом.

Однако налоговый орган может вступить в спор по поводу обоснованности расходов, ведь Санитарные правила начнут действовать только с 1 июня 2011 г.

В данной ситуации ООО может отстаивать свою позицию, сославшись на п. 1.7 Санитарных правил: открытие лагеря труда и отдыха осуществляется при наличии документа, подтверждающего его соответствие настоящим Санитарным правилам, выданного органом, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения по месту его размещения. Очевидно, что до окончания работ по благоустройству территории лагеря документ, подтверждающий соответствие лагеря Санитарным правилам, не может быть выдан. А открытие лагеря без указанного документа не состоится.

Кроме того, подтвердить обоснованность произведенных расходов ООО также можно на основании Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Необходимо отметить, что расходы ООО на приобретение саженцев должны быть документально подтверждены.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011