Общество (ООО), являющееся санаторно-курортной организацией, в целях обеспечения работы лагеря труда и отдыха для подростков, открываемого в июне 2011 г., планирует закупить бак для нагрева и хранения горячей воды (накопительный бойлер) за 27 тыс. руб. для установки его в постирочной. Могут ли признаваться расходами в целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение накопительного бойлера, если горячее водоснабжение в местности, где расположен лагерь, отсутствует?

Ответ: Если ООО, являющееся санаторно-курортной и оздоровительной организацией, организовывает с июня 2011 г. лагерь труда и отдыха для подростков, то затраты на приобретение накопительного бойлера могут признаваться расходами в целях налогообложения прибыли и учитываться в составе материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2011 N 22 (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2011 N 20277) утверждены СанПиН 2.4.2.2842-11 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы лагерей труда и отдыха для подростков" (далее - Санитарные правила).

Вышеуказанные Санитарные правила вводятся в действие с 1 июня 2011 г.

Пунктом 1.1 Санитарных правил предусмотрено, что данные Санитарные правила устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, содержанию и организации режима работы лагерей труда и отдыха, которые формируются в период каникул для обучающихся образовательных учреждений, достигших возраста 14 лет (далее - подростков), с целью организации отдыха и выполнения труда.

Санитарные правила направлены на охрану здоровья подростков в период пребывания их в лагере труда и отдыха.

При этом согласно п. 1.2 Санитарных правил они распространяются на все виды лагерей труда и отдыха независимо от их подчиненности и форм собственности и являются обязательными для исполнения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых связана с организацией и эксплуатацией лагерей труда и отдыха и организацией в них трудовой деятельности и отдыха подростков в период каникул.

Пунктом 1.7 Санитарных правил установлено, что открытие лагеря труда и отдыха осуществляется при наличии документа, подтверждающего его соответствие Санитарным правилам, выданного органом, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения по месту его размещения.

Согласно п. 3.10 Санитарных правил помещения постирочных оборудуют скамейками, тазами, устройствами для нагрева воды.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 3.9 СанПиН 42-125-4270-87 "Устройство, содержание и организация работы лагерей труда и отдыха. Санитарно-гигиенические правила и нормы", утвержденных заместителем Министра здравоохранения СССР, Главным государственным санитарным врачом СССР 24.03.1987, которые в настоящее время действуют в лагерях с круглосуточным пребыванием, следует предусматривать постирочные, которые должны оборудоваться скамейками, достаточным количеством тазов, приспособлениями для нагрева воды и иметь сток воды в канализацию.

Однако налоговый орган может вступить в спор по поводу обоснованности расходов, ведь Санитарные правила начнут действовать только с 1 июня 2011 г.

В данной ситуации ООО может отстаивать свою позицию, сославшись на п. 1.7 Санитарных правил, согласно которому открытие лагеря труда и отдыха осуществляется при наличии документа, подтверждающего его соответствие настоящим Санитарным правилам, выданного органом, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения по месту его размещения. Очевидно, что до окончания работ по благоустройству территории лагеря документ, подтверждающий соответствие лагеря Санитарным правилам, не может быть выдан, а открытие лагеря без указанного документа не состоится.

Кроме того, подтвердить обоснованность произведенных расходов ООО также можно на основании Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Следовательно, если в постирочных комнатах лагеря будут отсутствовать устройства для нагрева воды (при этом в местности, где находится лагерь, отсутствует горячее водоснабжение), то требования п. 3.10 Санитарных правил нельзя признать выполненными по состоянию на начало сезона открытия лагеря. Это повлечет невыдачу органом, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, документа, подтверждающего соответствие лагеря Санитарным правилам. Таким образом, открытие лагеря труда и отдыха не будет осуществлено.

Накопительный бойлер - устройство для нагрева и хранения горячей воды стоимостью 27 000 руб., о котором идет речь в вопросе, является неамортизируемым имуществом, поскольку амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Следовательно, затраты на приобретение бойлера являются обоснованными и при их документальном подтверждении могут быть учтены в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011