ООО (частный детский санаторий для детей-дошкольников и школьников с заболеваниями органов зрения) планирует закупить новую мебель в спальные помещения санатория, поскольку указанный в паспорте на мебель 7-летний срок использования имеющейся мебели истекает в июле 2011 г
Закупка мебели планируется к началу нового учебного года (в августе 2011 г.).
Вправе ли ООО оборудовать спальное место каждого ребенка двумя индивидуальными прикроватными тумбочками по цене 15 600 руб. каждая независимо от возраста ребенка (школьный или дошкольный возраст) с точки зрения учета понесенных затрат в расходах в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если ООО (частный детский санаторий для детей-дошкольников и школьников с заболеваниями органов зрения) планирует закупить новую мебель в спальные помещения санатория, поскольку указанный в паспорте на мебель 7-летний срок использования имеющейся мебели истекает в июле 2011 г., и закупка мебели планируется к началу нового учебного года (в августе 2011 г.), то такие расходы могут относиться, по нашему мнению, к материальным расходам на приобретение инвентаря и другого неамортизируемого имущества. Стоимость тумбочек включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Обращаем внимание, что по поводу включения в состав материальных расходов каждой второй тумбочки для дошкольников налоговые органы могут не согласиться с вышеизложенной позицией - в этом случае свое право ООО придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Оборудование спальных помещений санаториев осуществляется в соответствии с требованиями п. 4.9 СанПиН 2.4.2.2843-11 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы детских санаториев", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2011 N 21 (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2011 N 20279) (далее - Санитарные правила).
Санитарные правила начинают действовать с 01.06.2011.
Указанные Санитарные правила:
- устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность по оказанию санаторно-курортной помощи детям, одновременно с организацией образовательной деятельности или без нее (далее - детские санатории) (п. 1.1);
- направлены на охрану здоровья детей при получении ими медицинских и образовательных услуг, оказываемых организациями, осуществляющими медицинскую и образовательную деятельность, в период пребывания детей в детском санатории (п. 1.2);
- распространяются на все виды детских санаториев независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (п. 1.3);
- являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых связана с проектированием, строительством, реконструкцией и эксплуатацией зданий детских санаториев, лечением, воспитанием и обучением в них детей (п. 1.4).
Пунктом 1.5 Санитарных правил предусмотрено, что осуществление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями медицинской и образовательной деятельности в детском санатории допускается при наличии документов, подтверждающих соответствие данной деятельности требованиям санитарных правил и гигиеническим нормативам.
Итак, согласно п. 4.9 Санитарных правил спальные помещения оборудуют стационарными или специализированными кроватями в зависимости от профиля детского санатория, шкафами для повседневной одежды и обуви и индивидуальными прикроватными тумбочками. Для детей школьного возраста прикроватных тумбочек должно быть две: для личных вещей и школьных принадлежностей. Количество отделений в шкафах должно соответствовать количеству спальных мест в комнате.
Как видно из вышеприведенной формулировки нормы Санитарных правил, прикроватные тумбочки в количестве двух штук предусмотрены для детей школьного возраста, для дошкольников такого требования Санитарные правила не содержат.
Вместе с тем, по нашему мнению, ООО вправе установить и для дошкольников по две прикроватных тумбочки, ведь Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы на приобретение прикроватных тумбочек по две на каждого ребенка независимо от его возраста являются обоснованными и при их документальном подтверждении подлежат учету в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Такие расходы относятся к материальным расходам на приобретение инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В данном случае прикроватная тумбочка стоимостью 15 600 руб. не является амортизируемым имуществом, поскольку ее первоначальная стоимость составляет менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Одновременно обращаем внимание, что по поводу включения в состав материальных расходов каждой второй тумбочки для дошкольников налоговые органы могут не согласиться с вышеизложенной позицией - в этом случае свое право ООО придется отстаивать в суде.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.04.2011