Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль российская организация (сельскохозяйственный товаропроизводитель, не уплачивающий ЕСХН) не учла доход в виде стоимости приобретенной ею в собственность по договору купли-продажи водокачки, используемой для мелиорации земель и построенной за счет средств бюджета субъекта РФ?

Ответ: Российская организация (сельскохозяйственный товаропроизводитель, не уплачивающий единый сельскохозяйственный налог) при определении налоговой базы по налогу на прибыль правомерно не учла доход в виде стоимости приобретенной ею в собственность водокачки, используемой для мелиорации земель и построенной за счет средств бюджета субъекта РФ.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" в целях данного Закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.

Согласно абз. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что прибылью в целях гл. 25 НК РФ, регулирующей обложение налогом на прибыль организаций, для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В свою очередь, в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней.

Абзац 3 ст. 10 Бюджетного кодекса РФ относит к бюджетам бюджетной системы РФ в том числе бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

В законодательстве РФ отсутствует определение мелиоративных объектов.

Однако абз. 6 ст. 2 Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель" (ред. от 30.12.2008) (далее - Закон N 4-ФЗ) определяет мелиоративные системы как комплексы взаимосвязанных гидротехнических и других сооружений и устройств (каналы, коллекторы, трубопроводы, водохранилища, плотины, дамбы, насосные станции, водозаборы, другие сооружения и устройства на мелиорированных землях), обеспечивающих создание оптимальных водного, воздушного, теплового и питательного режимов почв на мелиорированных землях.

Согласно абз. 2 ст. 2 Закона N 4-ФЗ мелиорация земель представляет собой коренное улучшение земель путем проведения гидротехнических, культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесомелиоративных, агротехнических и других мелиоративных мероприятий.

Из содержания положений абз. 2 и 6 указанной статьи следует, что водокачка, используемая для мелиорации земель сельскохозяйственного назначения, может быть отнесена к мелиоративным объектам сельскохозяйственного назначения.

Соответственно, стоимость такой водокачки, построенной за счет средств бюджета субъекта РФ, подпадает под действие п. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ и не подлежит обложению налогом на прибыль.

Отметим, что согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 гг. в размере ноль процентов.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.04.2011