Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, сдает в субаренду офисное здание. Нужно ли уплачивать НДС с суммы арендной платы?

Ответ: Деятельность организации, являющейся плательщиком ЕНВД, по предоставлению услуг по сдаче в субаренду офисного здания не переводится на ЕНВД, в связи с чем у организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС, а также налога на прибыль. Кроме того, организации следует вести раздельный учет доходов и расходов в отношении деятельности по предоставлению офисного здания в субаренду и деятельности, переведенной на ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор вправе сдавать арендованное имущество в субаренду с согласия арендодателя. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС только в рамках тех видов деятельности, которые переведены на ЕНВД (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Перечень видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В данном перечне предусмотрен такой вид деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации в субаренду предоставляется офисное здание, данная деятельность на ЕНВД не переводится, в связи с чем у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

Минфин России в Письме от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55 также указывает, что услуги арендатора по передаче имущества (здания) в пользование, осуществляемые вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат налогообложению НДС. При этом вычет НДС, предъявленного арендодателем, производится в общеустановленном порядке.

Кроме того, арендная плата, полученная по договору субаренды, подлежит налогообложению налогом на прибыль, поскольку уплата ЕНВД освобождает от уплаты налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Важно отметить, что на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2011