Доход организации, ранее не пользовавшейся правом на освобождение от уплаты НДС, занимающейся продажей цветов, за 3 месяца составил 1 500 000 руб. без учета НДС

Правомерна ли неуплата НДС данной организацией, если она не представила в налоговый орган в установленный срок уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС и необходимые документы?

Ответ: Если доход организации, ранее не пользовавшейся правом на освобождение от уплаты НДС, занимающейся продажей цветов, за 3 месяца составил 1 500 000 руб. без учета НДС, правомерность неуплаты НДС данной организацией в случае непредставления в установленный срок уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС и необходимых документов, учитывая противоречивую судебную практику, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Пунктом 2 ст. 145 НК РФ установлено, что положения данной статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в ст. 145.1 НК РФ.

Также п. 3 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что освобождение в соответствии с п. 1 данной статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В соответствии с п. 1 ст. 181 НК РФ цветы не относятся к подакцизным товарам.

Таким образом, организация, занимающаяся продажей цветов, доход которой за 3 месяца составил 1 500 000 руб. без учета НДС, может использовать право на освобождение от уплаты НДС, а также ей необходимо представить уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В п. 5 ст. 145 НК РФ указано, что, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 4 данной статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные данным пунктом и п. п. 1 и 4 данной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

В п. 4 ст. 145 НК РФ указано, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 данной статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 данной статьи, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

На основании вышеуказанного следует, что прямого запрета на использование права на освобождение в том случае, если организация несвоевременно представит необходимые документы, НК РФ не содержит, следовательно, организация, впервые решившая воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, не может быть лишена этого права, если она несвоевременно уведомила о своем решении налоговый орган.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, например, ВАС РФ в своем Определении от 09.01.2007 N 16020/06 указывает, что последствия нарушения срока представления документов, предусмотренных ст. 145 НК РФ, законом не определены (также см., например, Определения ВАС РФ от 08.10.2007 N 12730/07, от 13.04.2007 N 3892/07, Постановления ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-3806/07-С2, ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 N А55-18514/05).

Обратная позиция выражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А42-5440/04-27, в котором указано, что нарушение установленного законом срока на подачу уведомления, отсутствие любого из предусмотренных п. 6 ст. 145 НК РФ обязательных документов, подтверждающих право на освобождение, свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиком условий, с которыми закон связывает право на освобождение. Следовательно, право на освобождение не возникает, если налогоплательщик нарушил требования закона.

Таким образом, если доход организации, ранее не пользовавшейся правом на освобождение от уплаты НДС, занимающейся продажей цветов, за 3 месяца составил 1 500 000 руб. без учета НДС, правомерность неуплаты НДС данной организацией, если она не представила в установленный срок уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС и необходимые документы, очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.04.2011