Следует ли организации при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать авансовые платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг?

Ответ: Вопрос правомерности учета в сумме выручки авансовых платежей, полученных организацией в счет предстоящего оказания услуг, при определении лимита, установленного для применения освобождения по НДС, учитывая противоречивую судебную практику, является спорным. При выборе организацией той или иной позиции свою правоту ей, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании вышеуказанного очевидно, что при получении авансовых платежей до фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) данные авансовые платежи выручкой от реализации не являются.

Таким образом, при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС организация не вправе учитывать авансовые платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг. Правомерность такого вывода подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2005 N Ф04-5886/2005(14644-А70-18), от 21.06.2005 N Ф04-3718/2005(12172-А46-27)).

При этом следует учитывать противоположную позицию, выраженную в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А05-11016/2008, согласно которой в целях применения освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ в выручку должны включаться полученные авансы, поскольку авансы учитываются при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 153 - 154 НК РФ.

Учитывая изложенное, вопрос правомерности учета в сумме выручки авансовых платежей, полученных организацией в счет предстоящего оказания услуг, при определении лимита, установленного для применения освобождения по НДС, является спорным. При выборе организацией той или иной позиции свою правоту ей, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.04.2011