В связи с перебоями в работе отопительной системы в офисном здании при наступлении зимы температура в помещениях была ниже установленных норм. В связи с этим организацией были приобретены электрические обогреватели помещений офиса. Можно ли учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы на приобретение в офисные помещения обогревателей могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, в случае если они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Обоснование: Работодатель должен обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, а также безопасность и охрану труда работников (ст. ст. 22, 163, 212 Трудового кодекса РФ). Под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, однако конкретный перечень затрат, которые можно списать по данному основанию, в налоговом законодательстве не закреплен.

Вместе с тем стоимость приобретенных в офис обогревателей и электроприборов можно учесть в расходах, если они необходимы для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями, и при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.

С этим соглашаются и чиновники (см., к примеру, Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112), и арбитры (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А57-10229/06-33).

Отметим, что если приобретенные для обеспечения нормальных условий труда обогреватели соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, то расходы на них списываются через амортизационные отчисления. В иных случаях - учитываются единовременно на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Н. В.Фирфарова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.02.2014