Организация, применяющая УСН, является участником договора простого товарищества. При этом она исполняет обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с данным договором. В рамках договора простого товарищества на территории РФ были приобретены товары у иностранной организации, которая не состоит в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Должна ли организация, применяющая УСН, исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ в отношении данной операции?

Ответ: Организация, применяющая УСН, которая является участником договора простого товарищества и исполняет обязанности плательщика НДС в рамках договора простого товарищества, должна исполнять обязанности и налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ при приобретении на территории РФ в рамках этого договора товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.

Обоснование: Пункт 1 ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ определяет, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Данная налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Из данных норм следует, что на организацию, применяющую УСН и исполняющую обязанности плательщика НДС в рамках договора простого товарищества, возлагаются обязанности налогового агента, если в рамках договора простого товарищества были приобретены товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. В этом случае организация, применяющая УСН, будет должна исчислить НДС, удержать его из доходов поставщика, перечислить в бюджет, а также выписать счет-фактуру.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.04.2011