Российская организация оказывает услуги по предоставлению в аренду по договору фрахтования российским организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне РФ

Вправе ли данная организация не уплачивать НДС?

Ответ: По мнению Минфина России, неуплата НДС российской организацией, которая оказывает услуги по предоставлению в аренду по договору фрахтования российским организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне РФ, правомерна, но если налоговый орган придет к выводу о необходимости уплаты НДС в данном случае, то правомерность уплаты НДС налоговому органу, очевидно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В ч. 1 ст. 67 Конституции РФ указано, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

В силу ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительная экономическая зона Российской Федерации - морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Следовательно, исключительная экономическая зона РФ ее территорией не является.

В соответствии со ст. 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

В пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ указано, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Из вышеуказанного следует, что услуги по предоставлению в аренду по договору фрахтования российским организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне РФ, оказываемые российской организацией, считаются оказанными за пределами территории РФ и объектом налогообложения по НДС в РФ не являются. Аналогичное мнение выражает в своих письмах Минфин России (см., например, Письма Минфина России от 08.05.2007 N 03-07-08/103, от 04.03.2008 N 03-07-08/53, от 17.07.2008 N 03-07-08/176, от 18.07.2008 N 03-07-08/182, от 03.06.2009 N 03-07-08/119, от 17.07.2009 N 03-07-08/156).

В арбитражной практике встречается противоположная точка зрения.

Так, например, ВАС РФ в своем Определении от 14.04.2009 N ВАС-4468/09 указывает, что оказанные заявителем услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем, в связи с чем не подлежат применению положения пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом суд пришел к выводу, что в данном случае место реализации услуги по предоставлению судна с экипажем в аренду определяется по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, в котором указано, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 настоящего пункта) (см., например, Определения ВАС РФ от 10.02.2009 N 330/09, от 10.11.2009 N ВАС-6695/09, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1637/2009).

Таким образом, по мнению Минфина России, неуплата НДС российской организацией, которая оказывает услуги по предоставлению в аренду по договору фрахтования российским организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне РФ, правомерна, но если налоговый орган придет к выводу о необходимости уплаты НДС в данном случае, то правомерность уплаты НДС налоговому органу, очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.04.2011