В ходе проверки налоговым органом было установлено, что между организацией (продавцом) и физическим лицом (покупателем) был заключен договор купли-продажи транспортного средства (разовая сделка). По мнению налогового органа, стоимость, за которую был продан автомобиль, отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой уплаты налога на прибыль не вправе проверять правильность применения цен по разовым сделкам, совершенным налогоплательщиком.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В рассматриваемой ситуации между организацией (продавцом) и физическим лицом (покупателем) был заключен договор купли-продажи транспортного средства (подержанного автомобиля).

Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В рассматриваемом случае налоговый орган ссылается на то, что стоимость, за которую был продан автомобиль, отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Однако в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком была совершена разовая сделка.

Из вышеизложенного следует, что у налогового органа отсутствовала возможность установить отклонение цены названной сделки от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, довод налогового органа о том, что стоимость, за которую был продан автомобиль, отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены, является неправомерным.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А51/08-2/2827, ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А49-7428/07, ФАС Центрального округа от 20.05.2009 N А62-4706/2008.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.04.2011