Организация осуществляет в 2011 г. передачу между своими структурными подразделениями произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной продукции. Указанные структурные подразделения самостоятельными налогоплательщиками не являются

Возникает ли объект обложения акцизом при передаче ректификованного этилового спирта, произведенного организацией из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции?

Ответ: При передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, ректификованного этилового спирта, произведенного им из спирта-сырца, другому такому же структурному подразделению этой организации, осуществляющему производство алкогольной продукции, объекта обложения акцизом не возникает:

- до 1 августа 2011 г. на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ в действующей редакции;

- после 1 августа 2011 г. на основании пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ).

Обоснование: Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром в силу пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Для целей Закона N 171-ФЗ под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе спирт-сырец (п. 1 ст. 2 Закона N 171-ФЗ).

Законом N 306-ФЗ п. 1 ст. 182 НК РФ дополнен пп. 22, п. 1 ст. 183 НК РФ - пп. 16, а в пп. 1 п. 1 указанной статьи внесены дополнения. Данные изменения вступят в силу с 1 августа 2011 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Объектом налогообложения признаются операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за исключением:

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

- спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) не подлежат налогообложению акцизом операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, если иное не установлено данным пунктом. Исключением являются операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции. Основание - пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ.

Таким образом, с 1 августа 2011 г. объект налогообложения акцизом возникает при передаче в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Это следует из норм пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ.

Что касается операций по передаче в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то указанные операции освобождаются от налогообложения акцизом на основании пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ. До 1 августа 2011 г. указанные операции также не признаются объектом налогообложения акцизом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в действующей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011