Организация предполагает воспользоваться правом на применение заявительного порядка возмещения НДС

Учитываются ли расходы в виде вознаграждения, уплачиваемого банку за выдачу банковской гарантии, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если организация предполагает воспользоваться правом на применение заявительного порядка возмещения НДС, расходы в виде вознаграждения, уплачиваемого банку за выдачу банковской гарантии, учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, при условии их документального подтверждения.

Обоснование: В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Об этом говорится в ст. 368 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1). Это следует из ст. 1 Закона N 395-1.

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1).

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, организации, представившие действующую банковскую гарантию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС. Банковская гарантия должна предусматривать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке. Данная обязанность возникает, если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ. Таковы требования пп. 2 п. 2 данной статьи.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Основание - п. 1 ст. 252 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк". Это следует из пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде вознаграждения, уплачиваемого банку за выдачу банковской гарантии, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Датой осуществления таких расходов признается одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Данные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и, в частности:

- выданная банковская гарантия должна соответствовать требованиям, предусмотренным п. 6 ст. 176.1 НК РФ, которые предъявляются к ней в целях применения заявительного порядка возмещения НДС;

- банковская гарантия должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (п. 4 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011