Организация уплачивает за своих работников суммы страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в 2007 г

Учитываются ли такие суммы при обложении НДФЛ?

Ответ: Суммы страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в 2007 г., которые организация уплачивает за своих работников:

- до 1 января 2008 г. подлежали обложению НДФЛ на основании ч. 2 ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 24-ФЗ "О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 24-ФЗ) и п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.;

- после 1 января 2008 г. не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 213 НК РФ в действующей редакции.

Обоснование: Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится по следующим договорам:

- договорам обязательного страхования;

- договорам добровольного личного страхования;

- договорам добровольного пенсионного страхования.

Законом N 24-ФЗ ст. 3.1 Закона N 216-ФЗ была изложена в новой редакции. Данные изменения направлены на устранение двойного обложения НДФЛ доходов физических лиц в виде страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Закон N 24-ФЗ вступил в силу с 11 марта 2011 г. (п. 1 ст. 2 Закона N 24-ФЗ).

По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ, страховые взносы по которым до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата НДФЛ производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ. Основание - ч. 2 ст. 3.1 Закона N 216-ФЗ (в ред. Закона N 24-ФЗ).

Положения ч. 2 ст. 3.1 Закона N 216-ФЗ (в ред. Закона N 24-ФЗ) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 24-ФЗ).

До 1 января 2008 г. суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного пенсионного страхования работодателем за своих работников, подлежали обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 213 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Следовательно, суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц за счет средств работодателей до 1 января 2008 г., включаются в налоговую базу по НДФЛ. Суммы страховых взносов, уплаченные после 1 января 2008 г., от обложения НДФЛ освобождаются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011