Индивидуальный предприниматель, являющийся субъектом малого и среднего предпринимательства, обратился за получением в 2011 г. средств финансовой поддержки в виде субсидий. Признаются ли такие средства объектом налогообложения по НДФЛ, в случае если они будут использованы для приобретения помещения производственного назначения, относящегося к амортизируемому имуществу?

Ответ: По общему правилу субсидии, полученные в 2011 г. индивидуальным предпринимателем, являющимся субъектом малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), учитываются в доходах в течение двух лет с даты их получения в размере фактически осуществленных расходов за счет этого источника.

В случае приобретения индивидуальным предпринимателем за счет субсидий помещения производственного назначения (амортизируемого имущества) средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ, то есть по мере начисления амортизации по данному имуществу (п. 4 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ)).

Обоснование: Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки определяются Законом N 209-ФЗ.

Для целей Закона N 209-ФЗ под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 209-ФЗ при обращении субъектов малого и среднего предпринимательства за оказанием поддержки субъекты малого и среднего предпринимательства должны представить документы, подтверждающие их соответствие:

- условиям, установленным ст. 4 Закона N 209-ФЗ;

- условиям, предусмотренным муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства (ч. 1 ст. 17 Закона N 209-ФЗ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из положений пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ следует, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ с сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Законом N 23-ФЗ в ст. 223 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 11 марта 2011 г. Действие положений п. п. 1 и 4 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

В целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 4 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в названном пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель включает средства финансовой поддержки в состав доходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ по мере признания расходов в виде начисленной амортизации по приобретению помещения производственного назначения, относящегося к амортизируемому имуществу.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011