Организация приобрела в 2011 г. часть доли в уставном капитале ООО

В каком порядке будут подлежать обложению налогом на прибыль доходы от реализации части такой доли другому участнику общества в случае ее продажи по истечении нескольких лет?

Ответ: При реализации доли (части доли) в уставном капитале общества налоговая база по налогу на прибыль определяется как доходы от ее продажи, уменьшенные на цену приобретения этой доли (части доли) и сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией.

По общему правилу к указанной налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 20% на основании п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2011 г. к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации долей в уставном капитале российских организаций, применяется налоговая ставка 0% при выполнении следующих условий:

- доля в уставном капитале приобретена налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 г.;

- на дату реализации доли в уставном капитале она непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Следовательно, доходы участника общества от продажи части доли в уставном капитале, приобретенной в 2011 г., будут подлежать налогообложению:

- по ставке 20% - при ее реализации до истечения пяти лет непрерывного владения ею на праве собственности или на ином вещном праве;

- по ставке 0% - при ее реализации по истечении пяти лет непрерывного владения ею на праве собственности или на ином вещном праве. Это следует из п. п. 1 и 4.1 ст. 284 и п. 1 ст. 284.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ).

Обоснование: Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определяются Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Основание - пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Законом N 395-ФЗ гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 284.2 НК РФ, а ст. 284 НК РФ - п. 4.1. Данные изменения вступили в силу с 30 декабря 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). Положения п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Пунктом 4.1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) определено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Следовательно, при реализации части доли в уставном капитале ООО к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой как доходы от ее продажи, уменьшенные на цену приобретения этой доли и сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, может применяться нулевая ставка. Она применяется при выполнении следующих условий:

- часть доли в уставном капитале общества приобретена начиная с 1 января 2011 г.;

- она реализована по истечении пяти лет непрерывного владения ею на праве собственности или ином вещном праве.

До вступления в силу Закона N 395-ФЗ указанные операции подлежали обложению по ставке 20% на основании п. 1 ст. 284 НК РФ независимо от времени, в течение которого налогоплательщик владел долей в уставном капитале российской организации.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011