Конкурсный кредитор получает доход, начисленный на сумму его требований к должнику. К какому виду дохода следует относить вышеуказанный доход для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Для ответа на вышеуказанный вопрос необходимо обратить внимание на положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", который устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Конкурсными кредиторами признаются кредиторы по денежным обязательствам (за исключением уполномоченных органов, граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательства по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также учредителей (участников) должника по обязательствам, вытекающим из такого участия).

Конкурсным производством признается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов (ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 124 Федерального закона N 127-ФЗ принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

Пунктом 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Учитывая вышеуказанные положения, Минфин России в своем Письме, например, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/363 сделал вывод о том, что для целей налогообложения доход, начисленный на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, следует относить к процентам, а не к штрафным санкциям, поскольку для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов. При этом в данном случае проценты начисляются на сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.

Такой вывод был сделан на основании того, что для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.

Также Минфин России обратил внимание на п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ, в соответствии с которым с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Что касается даты, с которой начинает учитываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанный доход, то следует отметить, что согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ подлежащие начислению и уплате в соответствии со ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Следовательно, датой, с которой начинает учитываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанный доход, признается дата открытия конкурсного производства, а учитывать его необходимо в порядке, установленном п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем данная позиция является дискуссионной.

Так, согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Проанализировав данное положение, можно сделать вывод о том, что доход, начисленный на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, не относится к процентам, поскольку, во-первых, такой доход заранее не заявлен (не установлен), а во-вторых, получен не по долговому обязательству.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2011