Правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль доход в виде процентов, полученных налогоплательщиком в соответствии с требованиями п. 9.2 ст. 76 НК РФ?

Ответ: Следует отметить, что данный вопрос является дискуссионным.

Рассматривая данный вопрос, необходимо отметить, что согласно п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В соответствии с ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень данных доходов является закрытым.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

Учитывая, что пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 76 НК РФ, указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов. Такие доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения.

Такие выводы содержатся в Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128.

Однако хочу заметить, что, сделав вывод о том, что вышеуказанные проценты подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика, Минфин России не сделал вывода в отношении того, к какому именно внереализационному доходу их следует отнести.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В свою очередь п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

С одной стороны, учитывая положение пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно предположить, что вышеуказанные проценты относятся к процентному доходу (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ), поскольку в данном положении речь идет о процентах. Еще одним аргументом в пользу данного высказывания является то, что, по мнению Минфина России, проценты, начисленные на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, следует относить к процентному доходу, хотя данный вывод является также дискуссионным. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/363.

Однако, с другой стороны, такое предположение не совсем верно, так как вышеуказанные проценты не соответствуют положениям п. 3 ст. 43 и п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Еще одним аргументом является то, что, по мнению Минфина России, они учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения, а процентный доход учитывается для целей налогообложения равномерно на основании п. 6 ст. 271 НК РФ.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2011