ООО является теплоснабжающей организацией и применяет общую систему налогообложения. С 2011 г. ООО открывает новый вид деятельности - оказание банных услуг населению. В связи с этим возникает много вопросов по корректному ведению учета. В бывшем здании котельной, которая в свое время применяла ОСН, осуществлялись реконструкция под баню (остаточная стоимость на момент реконструкции - 85 тыс. руб.) и дополнительное строительство, то есть пристройка к этому зданию, с учетом того, что пристройка в дальнейшем будет сдаваться в аренду под другие виды деятельности. Документ на собственность будет общий на общий объект "Дом здоровья", куда входят баня и пристройка

Банные услуги населению подпадают под ЕНВД, который рассчитывается с учетом количества человек, занятых в этом виде деятельности. Если в ООО нет штатных работников по этому виду деятельности, а обслуживающий персонал для оказания банных услуг привлекается по договору аутсорсинга из другой организации (или от индивидуального предпринимателя), вправе ли ООО в этом случае не переходить на уплату ЕНВД? Если нет, то в каком порядке распределять затраты на инженерно-технических работников и административно-управленческий персонал всей организации, если выручка по виду деятельности на ЕНВД составит 0,4% от общего объема дохода? Из расчета какой суммы и на основании каких документов необходимо будет сделать возврат НДС по зданию бани с пристройкой?

Ответ: Поскольку работники, задействованные при оказании бытовых услуг, являются работниками иных компаний и не состоят в гражданско-правовых отношениях с ООО, при этом работники непосредственно ООО бытовые услуги оказывать не будут, соответственно, ООО не должно переходить на ЕНВД. Банные услуги облагаются ЕНВД только в случае их оказания непосредственно работниками самого налогоплательщика либо работниками, привлекаемыми на основании гражданско-правового договора, заключенного непосредственно с ним. Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Однако, учитывая противоположную позицию Минфина России, правомерность неприменения ЕНВД организации, возможно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на бытовые услуги населению. Перечень бытовых услуг приведен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги". В состав бытовых услуг, предусмотренных данным классификатором, входят услуги бань и душевых (код 019100).

Исходя из п. п. 1 - 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п. 3 указанной статьи для исчисления суммы единого налога в отношении оказания бытовых услуг используются физический показатель, выраженный в количестве работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность в месяц в размере 7500 руб.

При этом ст. 346.27 НК РФ определено, что в целях исчисления ЕНВД под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.

Исходя из данных вопроса в штате общества нет работников, задействованных при оказании населению банных услуг. Работники будут привлекаться по договорам аутсорсинга из других организаций (от индивидуальных предпринимателей). То есть персонал будет работать на основании договора между ООО и сторонней организацией (индивидуальным предпринимателем), а не на основании договора между работником и ООО. Трудовые отношения привлекаемого персонала будут со сторонней организацией, в штате которой они будут числиться и которая будет выплачивать им заработную плату.

Считаем, поскольку работники, задействованные при оказании бытовых услуг, являются работниками иных организаций и не состоят в гражданско-правовых отношениях с ООО, при этом работники непосредственно ООО бытовые услуги оказывать не будут, соответственно, ООО не должно переходить на ЕНВД.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что банные услуги будут облагаться ЕНВД только в случае их оказания непосредственно работниками самого налогоплательщика либо работниками, привлекаемыми на основании гражданско-правового договора, заключенного непосредственно с ним. Аналогичную позицию высказал суд в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2008 N А33-15004/07-Ф02-3499/08.

В то же время необходимо отметить, что с позиции налоговых органов, высказанной еще в Письме Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511, персонал, работающий на основании договоров аутсорсинга, участвует в формировании физического показателя при расчете налоговой базы по ЕНВД. Поэтому, возможно, правомерность применения ООО общей системы налогообложения в отношении бытовых услуг придется доказывать в суде.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

26.04.2011