Организация заключила договор поставки товара. Покупатель отказался принимать поставленный товар и потребовал расторжения договора. Договором в этом случае предусмотрена выплата покупателем неустойки. Включается ли сумма неустойки в налоговую базу по НДС?

Ответ: Денежные средства, полученные поставщиком в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора в случае отказа от товара, не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации покупатель, выплачивая неустойку, возмещает продавцу убытки, связанные с отказом принять товар. Неустойка, согласно ст. 329 Гражданского кодекса РФ, является одним из способов обеспечения обязательств.

Суммы неустойки как ответственности за неисполнение обязательств, полученные поставщиком от покупателя по договору, не связаны с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, следовательно, обложению НДС не подлежат.

Минфин России придерживается аналогичной позиции по рассматриваемому вопросу.

В Письме от 28.07.2010 N 03-07-11/315 Минфин России указал, что денежные средства, полученные продавцом за нереализованные товары в качестве компенсации убытков, понесенных им из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку увеличения налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.

Такой же подход изложен в Письме Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011