Должна ли организация сообщить в налоговый орган о невозможности удержания исчисленной суммы НДФЛ в случае дарения ею ценного подарка работнику, если доходов работника на 31 декабря текущего года недостаточно для того, чтобы удержать всю сумму НДФЛ, и работник не увольняется из организации в следующем году (то есть сохраняется возможность удержания НДФЛ из доходов следующего года)?

Ответ: Работодатель обязан уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с работника не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, даже если сохраняется возможность удержания НДФЛ из доходов работника в следующем году.

Обоснование: Товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе, являются доходом, полученным в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб., не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Данный порядок не предусматривает исключений.

Налоговый период по НДФЛ - календарный год, поэтому, даже если сохраняется возможность удержания НДФЛ в следующем году, работодатель обязан уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ в истекшем налоговом периоде (ст. 216 НК РФ). С подачей такого уведомления обязанности налогового агента будут выполнены (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (направлено Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@)).

В этом случае работник обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) налоговую декларацию и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

27.02.2014