Российская организация - арендатор заключила договор аренды офисного помещения, используемого на территории РФ, с иностранной организацией, являющейся резидентом государства, с которым РФ не заключен международный договор о двойном налогообложении. Арендатору неизвестно, состоит иностранный контрагент на налоговом учете в РФ или нет. Обязан ли в этом случае арендатор удерживать налог на прибыль?

Ответ: Российская организация - арендатор обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с доходов иностранного арендодателя, являющегося резидентом государства, с которым РФ не заключен международный договор о двойном налогообложении, если он не уведомил арендатора о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении арендатора нет нотариально заверенной копии свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленной не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Обоснование: Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, предусмотрены ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Доходы от сдачи имущества, используемого на территории РФ, в аренду или субаренду относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан исчислить и удержать суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации по договору аренды имущества, используемого на территории РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации иностранный арендодатель не уведомил арендатора о том, что выплачиваемый доход относится к его постоянному представительству в РФ, и не представил нотариально заверенную копию свидетельства о постановке его на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, то организация-арендатор, исполняющая функции налогового агента, обязана исчислять и удерживать налог.

Отметим, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. В свою очередь, данная норма (п. 1 ст. 312 НК РФ) указывает, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Срок для перечисления удержанного налога установлен п. 2 ст. 287 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной организации.

За неправомерное неудержание (неперечисление), неполное удержание (перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, НК РФ установлена ответственность в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011