Организация-арендатор заключила договор аренды офисного помещения, находящегося на территории РФ, с иностранной компанией. Арендатору неизвестно, состоит иностранный контрагент на налоговом учете в РФ или нет. В договоре не указано, должен ли арендатор удерживать НДС с суммы арендной платы. Вправе ли арендатор уплачивать НДС за счет собственных средств?

Ответ: Организация-арендатор, исполняющая функции налогового агента, должна уплатить налог на добавленную стоимость за счет средств, удержанных у нерезидента, а не за счет собственных средств. При этом, в случае если иностранная компания в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Обоснование: Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налогоплательщиком в данном случае является иностранная компания - арендодатель, реализующая услуги по сдаче имущества в аренду на территории РФ.

Следовательно, чтобы налоговый агент обоснованно не удерживал НДС с суммы дохода иностранного арендодателя, последний должен предоставить подтверждение, что он состоит на учете в налоговом органе РФ в качестве налогоплательщика. В НК РФ не указано, в какой форме должно предоставляться такое подтверждение. Очевидно, это может быть копия свидетельства о постановке на налоговый учет.

В ситуации, когда иностранный арендодатель не предоставил арендатору подтверждение того, что он состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в налоговом органе РФ, арендатор (налоговый агент) обязан удерживать НДС с доходов иностранного контрагента. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

При удержании НДС налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, НК РФ не предусмотрена возможность уплаты НДС налоговым агентом за счет собственных средств, налог подлежит удержанию из средств, подлежащих перечислению арендодателю.

Вместе с тем необходимо отметить позицию Минфина России по данному вопросу, согласно которой, в случае если иностранная компания в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 18.07.2006 N 03-03-04/2/175).

Дополнительно отметим, что ст. 123 НК РФ устанавливает ответственность за неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Согласно указанной норме налоговый агент может быть оштрафован по ст. 123 НК РФ не только за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, но и за неправомерное неудержание или неполное удержание сумм налога.

Размер штрафа составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию (перечислению).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011