Физическое лицо намерено получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 г. на обучение своего ребенка в институте. Возраст ребенка составляет полных 22 года. Помимо основной работы, физическое лицо получает доходы от сдачи своей квартиры в аренду. Имеет ли право физическое лицо получить этот вычет по доходам и по основному месту работы, и от сдачи квартиры в аренду? Какие документы для этого следует представить и в какой налоговый орган?

Ответ: У физического лица - родителя в части налогообложения НДФЛ доходов по основной работе и от сдачи квартиры в аренду есть право воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение своего ребенка в возрасте 22 лет.

Для этого налогоплательщик по итогам налогового периода представит одну налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г., где заявит одновременно доходы от сдачи внаем квартиры и НДФЛ к уплате, доходы по зарплате и НДФЛ, удержанный налоговым агентом на основании справки по форме 2-НДФЛ, а также социальный налоговый вычет на обучение ребенка и НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета.

Декларация с пакетом соответствующих документов представляется в налоговый орган по месту жительства.

Обоснование: Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Согласно этой же статье указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Таким образом, при наличии соответствующей лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение детей, физическое лицо - родитель имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных в календарном году расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следует отметить: в договоре с учебным заведением или в приложении к нему должно быть прописано, что ребенок обучается по очной форме обучения. Это подтверждает Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/7-746.

Согласно ст. 207 НК РФ физическое лицо - резидент РФ, получившее доходы от сдачи квартиры в аренду, является налогоплательщиком НДФЛ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежат обложению НДФЛ у физического лица - налогового резидента по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доходы от сдачи квартиры в аренду, обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такие доходы были получены.

За налоговый период 2010 г. налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ сумму доходов, облагаемую по ставке 13%, можно уменьшить на сумму социальных налоговых вычетов, т. е. по всем доходам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде, облагаемым по ставке 13%, он вправе претендовать на получение данного вычета.

Кроме того, в Письмах Минфина России от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-60, от 14.01.2011 N 03-11-11/3, от 21.12.2010 N 03-11-11/324 неоднократно отмечалось, что предоставление социальных налоговых вычетов применимо ко всем доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Следовательно, у физического лица в части налогообложения НДФЛ доходов от сдачи квартиры в аренду есть право на этот социальный вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ) с приложением документов, подтверждающих фактические расходы на обучение ребенка.

Таким образом, налогоплательщик по итогам налогового периода представит налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г., где он заявит одновременно доходы от сдачи внаем квартиры, НДФЛ к уплате, доходы по зарплате и НДФЛ, удержанный налоговым агентом на основании справки по форме 2-НДФЛ, а также социальный налоговый вычет на обучение ребенка и НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@ к декларации нужно приложить пакет документов, подтверждающих доходы налогоплательщика, а также произведенные расходы на обучение ребенка. Этими документами могут быть:

- договор с учебным заведением (с указанием лицензии или копия лицензии отдельно);

- справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде по очной форме обучения;

- свидетельство о рождении ребенка, платежные поручения об оплате обучения, справка по форме 2-НДФЛ, полученная от налогового агента за 2010 г.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 23.08.2010 N 20-14/4/088374@ при наличии договоров аренды и платежных документов налогоплательщик-арендодатель вправе приложить их копии к налоговой декларации.

В силу п. 3 ст. 228 НК РФ декларация с пакетом соответствующих документов представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011