Муж и жена работают в одной организации. В связи с рождением у них ребенка организация (в течение первого года после рождения ребенка) оказала им единовременную материальную помощь - по 30 000 руб. каждому (общая сумма выплаченной материальной помощи в связи с рождением ребенка составила 60 000 руб.). В каком порядке организации необходимо определить базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды? Необходимо ли организации учитывать суммы выплаченной материальной помощи при расчете базы для начисления страховых взносов с учетом того, что совокупная сумма материальной помощи, выплаченная на одного ребенка, превышает 50 000 руб.? Облагаются ли выплаченные суммы НДФЛ?

Ответ: Сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка, выплаченная организацией (в течение первого года после рождения ребенка) обоим родителям, работающим в данной организации (по 30 000 руб. каждому), не включается в базу для начисления страховых взносов, определяемую как в отношении отца, так и в отношении матери ребенка, так как сумма материальной помощи, выплаченная каждому из работников, не превышает 50 000 руб.

Учитывая официальную позицию Минфина России, от обложения НДФЛ может быть освобождена сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка, предоставленной только одному из родителей или двум родителям, но не более 50 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, в соответствии с пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организациями работникам (родителям) при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, суммы единовременной материальной помощи, оказанной организацией своему работнику (не более 50 000 руб.), в базу для начисления страховых взносов, в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, не включаются.

При этом обращаем внимание, что в силу ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Таким образом, база для начисления страховых взносов должна определяться в отношении каждого конкретного физического лица. С учетом этого база для начисления страховых взносов должна определяться организацией в отношении отца и матери ребенка (работников организации) отдельно. Закон N 212-ФЗ не предусматривает, что база для начисления страховых взносов может определяться как сумма выплат и вознаграждений разных работников организации, в том числе если такие работники являются, например, отцом и матерью ребенка.

С учетом этого если организация выплатила мужу и жене (работникам организации) единовременную материальную помощь в связи с рождением у них ребенка в размере 30 000 руб. каждому, то такая сумма не включается в расчет базы для начисления страховых взносов каждого из них. Тот факт, что совокупная сумма выплаченной материальной помощи превышает 50 000 руб., не является, по нашему мнению, основанием для иного порядка определения базы для начисления страховых взносов, кроме как предусмотренного ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Что же касается вопроса обложения выплаченных сумм НДФЛ, то в соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям) при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, НК РФ предусмотрена норма, фактически аналогичная норме пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом Минфин России в своем Письме от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36 отмечает, что, в случае если отец и мать ребенка работают в одной организации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 000 руб.

Таким образом, согласно указанному разъяснению Минфина России от обложения НДФЛ может быть освобождена сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка, предоставленной только одному из родителей или двум родителям, но не более 50 000 руб.

Отметим, что позиция официальных органов по вопросу о возможности применения подобного подхода применительно к Закону N 212-ФЗ к настоящему времени отсутствует.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

27.04.2011