Вправе ли налогоплательщики уменьшить сумму НДПИ, исчисленную в отношении добытого угля, на понесенные в налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при такой добыче?

Ответ: Начиная с 01.04.2011 налогоплательщики при определении размера налоговой базы по НДПИ имеют право на получение налогового вычета в сумме расходов, понесенных в налоговом периоде на обеспечение безопасных условий и охраны труда при такой добыче, при условиях, отраженных в ст. 343.1 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 425-ФЗ)).

Обоснование: Согласно ст. 343.1 НК РФ (в ред. Закона N 425-ФЗ) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Порядок признания расходов, указанных в настоящем пункте, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

В силу п. 2 ст. 343.1 НК РФ предельная величина налогового вычета по НДПИ, применяемого в соответствии со ст. 343.1 НК РФ, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 343.1 НК РФ предусмотрено, что коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии со ст. 343.1 НК РФ для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

В случае если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с п. 2 ст. 343.1 НК РФ, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 343.1 НК РФ в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ):

1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;

2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно п. 6 ст. 343.1 НК РФ виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии со ст. 343.1 НК РФ, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 7 ст. 343.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма НДПИ, могут учитывать расходы, предусмотренные п. 5 ст. 343.1 НК РФ, при определении налогового вычета в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.

Также необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 325.1 НК РФ в случае применения налогового вычета по НДПИ в соответствии со ст. 343.1 НК РФ налогоплательщик обеспечивает обособленный учет расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр, от других расходов, связанных с освоением этого участка недр.

Закон N 425-ФЗ вступил в силу 01.04.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 297, 31.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых, за исключением п. п. 1 и 2 ст. 1 Закона N 425-ФЗ, вступающих в силу со дня официального опубликования (п. п. 1 и 2 ст. 3 Закона N 425-ФЗ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.04.2011