Работника восстановили на работе по решению суда и присудили выплатить ему компенсацию. Должна ли организация с этой суммы платить НДФЛ или нужно ее выплатить целиком без всяких вычетов? Каким образом нужно ее выплатить: работнику из кассы, на расчетный счет или перечислением в территориальный судебный орган?

Ответ: Если работника восстановили на работе по решению суда и присудили выплатить ему компенсацию, то заработная плата (сумма денежных средств в размере среднего заработка) за все время вынужденного прогула (в том числе индексированная), взысканная в принудительном порядке по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ в общем порядке. Организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить, удержать у работника и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Однако если сумма компенсационной выплаты в исполнительном листе по решению суда определена без учета НДФЛ, то организация-работодатель должна перечислить в пользу физического лица всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания НДФЛ на основании ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 394 Трудового кодекса РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора (ст. 391 ТК РФ).

Суммы среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченные в случае признания увольнения работника незаконным, не включены в указанный в ст. 217 Налогового кодекса РФ перечень выплат, не облагаемых НДФЛ.

Следовательно, заработная плата (сумма денежных средств в размере среднего заработка) за все время вынужденного прогула (в том числе индексированная), взысканная в принудительном порядке по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ в общем порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ российская организация - работодатель, от которой или в результате отношений с которой работник-налогоплательщик получил доходы, обязана как налоговый агент исчислить, удержать у работника и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247, от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97.

Однако если сумма компенсационной выплаты в исполнительном листе по решению суда определена без учета НДФЛ, то организация-работодатель должна перечислить в пользу физического лица всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания НДФЛ на основании ч. 2 ст. 13 ГПК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@).

Сумма НДФЛ в таком случае может быть удержана из следующей заработной платы работника, восстановленного судом в должности.

Если, кроме выплат по решению суда, другие денежные выплаты работнику, за счет которых организация может произвести удержание НДФЛ, не производятся, то организация-работодатель обязана в течение одного месяца с момента возникновения обстоятельств по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налоговой задолженности работника (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если у работника не был удержан НДФЛ, то он, на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязан при подаче налоговой декларации по НДФЛ самостоятельно исчислить НДФЛ с суммы выплаты, установленной судом, и уплатить налог.

Сроки уплаты НДФЛ в таком случае установлены ст. 229 НК РФ.

В случае если в судебном решении работнику также было присуждено возмещение морального вреда, то возмещение морального вреда не может быть, по мнению Минфина России, приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), поскольку не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В. В.Михайлов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2011